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公益性捐赠所得税税前扣除政策解读

发布日期:2016/12/27 15:01:32  点击数:581

根据我国相关法律规定,不论企业还是个人,参与公益性捐赠向社会奉献爱心的同时还可以享受所得税税前扣除的优惠,您知道吗?作为捐赠者的一项法定权利,您知道如何通过公益性捐赠享受到相关税收优惠吗?今天就让我们结合实例,一起来算清楚这笔账。



企业篇

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,以及《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号),规定如下:

企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。


其中要点归纳

1

公益性捐赠扣除限额=利润总额×12%

2

捐赠支出纳税调整额=实际公益性捐赠支出总额-公益性捐赠扣除限额+非公益性捐赠

如捐赠人实际公益性捐赠额小于公益性捐赠扣除限额,税前应按实际公益性捐赠额扣除,公益性捐赠部分无须纳税调整,只需要调整非公益性捐赠部分;如果实际公益性捐赠额大于或等于公益性捐赠扣除限额时,税前按公益性捐赠扣除限额扣除,超出部分不得扣除,超出部分即为纳税调整额。

3

公益性社会团体指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定,经民政部门依法登记,并且需要符合相应条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。

4

企业或个人应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据,或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联,方可按规定进行税前扣除。



        举例说明        


假设某企业,2015年销售收入为2000万元,企业当期发生的成本支出1600万元,年度会计利润400万元。(该企业除捐赠外无其他涉税调整的事项)


A. 如营业外支出列支通过公益性社会团体捐赠48万元

捐赠扣除限额和应纳所得税额计算如下:  

1. 利润总额400万元

2. 公益性捐赠额扣除限额:400×12%=48万元

3. 实际公益性捐赠支出总额:48万

4. 应纳所得税额:(400-48)×25%=352×25%万元【企业所得税为25%


B. 如营业外支出列支通过公益性社会团体捐赠60万元

捐赠扣除限额和应纳所得税额计算如下:  

1. 利润总额:400万元

2. 公益性捐赠额扣除限额:400×12%=48万元

3. 实际公益性捐赠支出总额:60万

4. 捐赠支出纳税调整额60-48=12万元

5. 应纳税所得额400+12=412万元

6.应纳所得税额:(400-48)×25%=352×25%万元【企业所得税为25%】



个人篇

根据《中华人民共和国个人所得税法》及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定,个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。


个人捐赠免税手续办理


1

取得财政部门统一印制的,加盖公益机构印章的接收捐赠统一票据

2

捐款人及时将捐赠票据送单位人力资源部或财务部门(扣缴义务人)

3

人力资源部或财务部门计算捐赠人个人所得税前扣除额,无扣缴义务人的,自行计算税前扣除额

4

原始票据由单位或捐款人妥善保存备查

税务部门据此在扣缴申报或个人自行申报时,对捐赠个人允许税前扣除。对于单位统一将个人捐款汇总捐赠的,可由代扣代缴单位凭取得的汇总捐赠票据,附上加盖公益性社会团体印章的个人捐款明细表作为个人所得税扣缴申报的税前扣除依据。



        举例说明        


假设小李每月工资薪金收入为8500元(扣除三险一金后,且无其他税前扣除项),且起征点为3500元。则每月应纳税所得额为5000元,税率20%,速算扣除数555元。当月应纳个人所得税 445元(=5000*20%-555)。

公益性捐赠额扣除限额为1500元(=5000*30%)。



A. 如通过公益性社会团体捐赠500元
小李向某基金会(为本年度获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体)捐赠500元,此金额在捐赠额扣除限额1500元范围内,在计算该月应纳税所得额时可以扣除500.00元,扣除后的实际应纳税所得额为4500元,当月应交个人所得税为345元。小明当月少交税金100元。



B. 如通过公益性社会团体捐赠2400元

单次方式捐赠

小李向某基金会(为本年度获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体)一次性捐赠2400元,此金额超过捐赠额扣除限额1500元的范围,因此捐赠金额超出限额的900元是无法享受税收减免的。小李当月应交个人所得税245元,当月少交税金200元。


月捐方式捐赠

若小李将计划捐赠的2400元平分为当年每月捐赠200元,该金额捐赠额扣除限额1500元范围内。因此,小李计划捐赠的2400元可以实现全额税前扣除,最大限度地享受到税收优惠。小李每月交个人所得税405元,每月少交税金40元,全年少交税金480元。


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最后和大家分享,中欧国际工商学院教育发展基金会是获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体,了解相关税务事宜,请点击下方“阅读原文”进入“付款/税务”频道查阅。



 
 
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